近日，税务总局发布了一部全新的法规——《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，将从下个月（2018.7.1）起开始施行。

说它是新的法规，并不是因为之前没有企业所得税税前扣除规定，只是之前的规定比较分散，你比如《企业所得税法》及其实施条例对税前扣除做了一部分规定，《税收征收管理法》及其实施细则又对税前扣除做了一部分规定，另外，还有像《发票管理办法》及其实施细则，还有税务总局制定的税收规范性文件等等。

总之就是“东一榔头西一棒子”，容易导致征纳双方的理解分歧，鉴于此，税务总局才在原来分散的税前扣除规定基础上制定了统一的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以了明确的规定。

下面我们就来看看《新办法》有哪些重要的点需要我们get。

什么是税前扣除？

企业所得税的计税公式为：

应纳税额=（营业收入-营业支出）*适用税率-减免税额。营业支出=营业成本+相关费用+损失+其他支出，这个营业支出就是税前扣除。

显然，税前扣除越多，最终算出来的应纳税额就越少，企业要交的企业所得税也就越少。所以企业都会尽量想要税前扣除多一点。

但不能企业说扣除就扣除啊，税局需要你提供一些证据来证明你企业扣除的确实是正常的营业支出，这些证据就叫做税前扣除凭证，其又分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证与外部凭证

内部凭证是指企业在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等

外部凭证是指企业从别人那取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单、收款凭证等。最常见的自然是发票。

哪些情形内部凭证可税前扣除？

1、若企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目，且对方是个人而不是单位，那么就没法开具外部凭证，该企业可以自己的内部凭证作为税前扣除凭证。

哪些情形发票可税前扣除？

1、若企业从境外购进货物或劳务，可以对方开具的发票（或具发票性质的收款凭证）作为税前扣除凭证。

2、若企业租用办公或生产用房等资产，其水电燃、冷暖气、网络等费用，若属于增值税应税项目，企业以出租方开具的发票作为税前扣除凭证。

小快小贴士：

其实所有的发票都主要是面向增值税的，只是“顺便”作为其他税种的凭证。

哪些情形分割单可税前扣除？

1、若企业与其他主体在境内共同接受应纳增值税劳务，采取分摊方式的，该企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以分割单作为税前扣除凭证。

2、若企业与其他主体在境内共同接受非应纳增值税劳务，采取分摊方式的，该企业以其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以分割单作为税前扣除凭证。

哪些情形其他外部凭证能派上用场呢？

1、企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，若对方是单位，以对方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

2、多家企业共同租用办公或生产用房等资产，其水电燃、冷暖气、网络等费用，出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

未取得外部凭证怎么办？

1、若企业应取得而未取得发票、其他外部凭证的，只要赶在汇算清缴结束前（每年5月31号）补开好发票、其他外部凭证，仍可税前扣除。

2、若企业取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，只要赶在汇算清缴结束前换开好发票、其他外部凭证，仍可税前扣除。

3、若企业在补开、换开外部凭证过程中（汇算清缴结束前），对方企业因注销、撤销等原因导致无法补开、换开外部凭证的，企业只要能提供以下资料，仍可税前扣除：

• 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料，如工商注销证明资料（必需）
• 相关业务活动的合同或协议（必需）
• 若为非现金支付，采用非现金支付的付款凭证（必需）
• 货物运输的证明资料
• 货物入库、出库内部凭证
• 企业会计核算记录等

4、若由于一些原因（如工程项目纠纷），直至汇算清缴结束企业也未取得外部凭证或取得不合规凭证导致企业没有税前扣除的，待以后年度取得符合规定的外部凭证后（若因对方注销等原因，提供上述资料），仍可追补扣除，但追补扣除年限不得超过5年。

5、汇算清缴结束后，若税务机关及时发现企业未取得外部凭证或取得不合规凭证的，企业仍可自被告知之日起60日内补开、换开外部凭证（若因对方注销等原因，提供上述资料），相应支出仍可在发生年度税前扣除。否则，该支出在以后年度都不得追补扣除。

最后，小快还要提醒所有公司制企业，要将与税前扣除凭证相关的资料，如合同协议、支出依据、付款凭证等等，留存备查，万一被怀疑，可以用来证实你税前扣除凭证的真实性。